美国国税局(IRS)提出的康复税收抵免法规规定,值得欢迎

由...出版 周杰伦 , 托马斯·博恰2020年6月4日,星期四-上午12:00

国税局(IRS) 最近发布的有关历史性复兴税收抵免(HTC)的拟议法规),包括将新的五年期限(可以在该五年期限内申请债权)与投资信贷财产的其他特殊规则进行协调的规则。期待已久的规则提供了令人欢迎的清晰度,这将使历史悠久的保护界与HTC更加自信地合作。

背景

2017年底通过的联邦税收改革立法对HTC计划进行了一些重要修改。根据2017年的立法,废除了10%的康复税收抵免,修改了20%的HTC。以前,在任何合格的已修复建筑投入使用的应纳税年度中,已考虑到任何合格的已修复建筑的合格修复支出(QRE)。这意味着在该项目投入服务的纳税年度中,对100%的HTC提出了要求。新税法修改了将20%的HTC在五年内“合理”地声明为税收的要求。

拟议法规概述

拟议条例增加了第1.47-7(a)至(e)节,以解决新的五年信用的规则,包括:

  • 计算HTC的一般规则,
  • 确定的可分配份额和HTC的定义,
  • 与IRC第50节有关的基础调整时间,处置时的收回以及与承租人被视为所有者的与租赁财产有关的收入纳入方面的协调。

计算HTC

拟议法规阐明了HTC的计算和索取方式。具体而言,拟议的法规1.47-7(b)将“应分担份额”定义为等于HTC针对合格的修复建筑(QRB)确定的20%的数额,并按比例分配给了五个纳税年度内的每个纳税年度年信用期。此外,拟议的法规1.47-7(c)将“确定的康复信用”定义为等于QRB投入使用的纳税年度考虑的QRE的20%。拟议法规澄清了HTC是在QRB投入服务的纳税年度中确定的,并在这五个纳税年度中的每个纳税年度的五年期内进行分配,而不是为单个QRB创建五个单独的康复信用。这是一个重要的区别,因为它为TCJA下IRC 47的更改如何与代码中的某些其他规定(主要是第50节)相互作用提供了基础。

与IRC第50条的一般协调

当将HTC修改为五年以上时,尚不清楚这是否意味着存在多个税收抵免期,每个税收抵免期都始于HTC的申请时间,因此有五个单独的税收抵免期。这种解释将导致总计10年的税收抵免期,这是财政部确定的与法规的书面文本以及国会的意图不一致的地方。因此,拟议的法规阐明了一个为期五年的税收抵免期,从QRE的启用日期开始。

基础调整的时间

关于如何计入(直接投资结构中的)投资信贷财产的第50(c)条基础调整,在确定基础调整的时间方面存在不确定性。在拟议的法规出台之前,合伙制的一种可能解释是基准调整,并在索取信贷时记录相应的资本账户调整。但是,拟议法规提供了一些示例,以澄清第50(c)节的基差调整是在QRB投入使用的当年针对所确定的全部HTC进行会计处理的原因。

第50(d)条规定的收入列入

与基准调整的时间类似,由于HTC,在将承租人视为所有者并受收入纳入要求(在租赁转账结构中)的情况下,如何计算第50(d)节也存在不确定性被要求五年以上。第50(d)节的收入与第50(c)节的基础调整类似,也是根据将QRB投入使用并在最短可收回折旧年限内分期摊销的收入中确定的HTC总额计算得出的。产生HTC的QRE。

根据第50(a)条重新获得

将五年期HTC与第50(a)节中的收回规定相协调,在确定收回计算的实际运作方式时也存在很多不确定性。如本文先前所讨论的,在不清楚HTC现在实际上是否实际上是多个税收抵免期的情况下,每个税收抵免期都始于要求HTC或存在一个税收抵免期的时间。因此,随着拟议的法规明确规定,从QRE的投入使用日期开始,存在一个五年的税收抵免期,因处置投资信贷资产而产生的收回资金的数学方法变得更加清晰。  

为了解释如何根据新的HTC确定收回,美国国税局在提议的法规中提供了一个示例,用于在发生处置时计算税收抵免的收回。下面的示例说明的概念是,应收回纳税人要求的HTC的多少,并在以后的时期中可以要求多少剩余的HTC。

例:

纳税人X产生了200,000美元的合格康复支出,该建筑物于2021年10月15日投入使用。纳税人X有资格索取40,000美元的HTC(200,000美元x 0.20)。在2021年和2022年,X索取了允许的全部可分配份额,即每个纳税年度8,000美元。 X的2023年至2025年的可允许总应占份额为24,000美元(每个纳税年度可允许的8,000美元)。 X于2023年11月1日处置了经过修复的合格建筑物。由于投入使用到重新捕获事件之间的时间超过两年,但不到三年,因此适用的重新捕获百分比为60%。基于这些事实,X在2023年至2025年期间每年放弃$ 4,800的抵免额后,在2023年至2025年的每一年仍要增加$ 9,600的税收(2021和2022年申请的$ 16,000的抵免额x 0.60)。 2025年($ 8,000 x 0.60)。

因此,总而言之,一个QRB产生了40,000美元的HTC,并在整整两年后被处置,这导致了9,600美元的收回(HTC的收回百分比x原始的信用额度)。但是,对于原始五年税收抵免期的剩余三个纳税年度已被处置的投资税收抵免财产,纳税人将继续要求其在三个税收年度内减免$ 3,200的抵免额。

适用日期

建议将这些规定适用于自财政部通过这些规定作为最终规定的财政部决定在联邦公报中公布之日起或之后的纳税年度。

纳税人可以在2017年12月31日之后(财政部决定采用这些法规的日期开始之日之前的纳税年度中,因为最终法规已在《联邦公报》中公布)而对QRE支付或产生的QRE依赖这些拟议法规。拟议法规的整体内容和一致性。

概要

关于纳税人和税务从业人员一直试图确定如何应用的第50条某些规定与2017年后的HTC的相互影响,拟议的法规提供了更多的清晰度。尽管这些拟议的法规是人们期待已久的指导,但在大多数情况下,它们总体上与税务从业人员对新的五年可分级HTC的解释大体一致。因此,没有什么大的惊喜,这是可喜的消息。